I. Cerințe de conformitate fiscală, standarde de stabilire a cotelor și reguli de facturare conforme pentru trei tipuri de facturi
(1)Factură pentru transport intern (camioane) (factură cu TVA specială de 9%)
1. Temeiul juridicAnunțul Administrației Fiscale de Stat nr. 99 [2015]; Caishui [2016] nr. 36 – Categoria de taxe pentru serviciile de transport.
2. Entitatea emitentă An compania de transport propriu-zisădeținerea unui Permis de Operare în Transport Rutier. Expeditorii de mărfuri NU pot emite direct facturi de transport cu 9%. Dacă expeditorul colectează doar taxe în numele dumneavoastră, compania de transport trebuie să emită factura direct către compania dumneavoastră.
3. Standardul cotei de impozitareContribuabili generali:Factură specială cu TVA 9%Contribuabili la scară mică: cotă de impozitare de 3%, redusă la 1% până la 31 decembrie 2027.Emiterea ca scutire de taxe este strict interzisă..
4. Observații obligatorii pe factură (inspectate în mod curent)Caseta pentru observații trebuie să precizeze clar:locul de plecare, destinația, numărul de înmatriculare și descrierea mărfurilorDacă sunt prea multe informații, se poate atașa o listă separată;Lipsa oricărui element face ca factura să fie neconformă– nu este valabil pentru depunerea rambursării taxei pe export, nu este deductibil pentru impozitul pe profit și nu poate fi creditat cu TVA-ul în amonte.
5. Codul de clasificare fiscalăServicii de transport – Servicii de transport terestru
(2)Factură cu taxă de declarație vamală (factură specială cu TVA de 6%)
1. Temeiul juridicServicii de asistență pentru afaceri – Servicii de intermediere și agenție (nu sunt acoperite de scutirea de taxă pentru expedierea internațională de mărfuri în temeiul Ministerului Finanțelor și al Anunțului SAT nr. 10 [2026])
2. Entitatea emitentăUn agent vamal autorizat. Dacă expeditorul de mărfuri colectează taxe de declarare în numele acestuia, agentul trebuie să emită o factură separată, detaliată.
3. Standardul cotei de impozitareContribuabili generali:Factură specială cu TVA de 6%Contribuabili mici: cotă de impozitare de 3%,redus la 1% până la 31 decembrie 2027. Emiterea scutită de taxe este interzisă.
4. Cerința de facturareTrebuie emis separat;NU pot fi combinatecu taxe portuare sau taxe de transport rutier.
5. Codul de clasificare fiscalăServicii de asistență pentru afaceri – Servicii de intermediere vamală. Se recomandă notarea numărului declarației vamale corespunzător în observații pentru o mai ușoară corelare cu autoritatea fiscală.
(3)Facturi pentru taxe portuare (Șantier/Ridicare/Documentație/THC etc.)
1. Temeiul juridicServicii de asistență logistică – Servicii portuare și de docuri. Acestea au loc în porturile interne și nu sunt servicii transfrontaliere scutite de taxe prin natura lor.
2. Determinarea ratei (critică – diferențiere în funcție de circumstanțe)
Taxele portuare nu sunt universal scutite de taxe; acestea depind de natura serviciului.
| Scenariu | Cotă de impozitare | Explicaţie |
|---|---|---|
| Taxe portuaredirect legate de transportul internațional(de exemplu, taxe de încărcare, taxe de manipulare la terminal, verigi esențiale în lanțul internațional de servicii de expediere a mărfurilor) | Calificat pentru scutire de taxe | Trebuie să îndeplinească condițiile de scutire conform Caishui [2016] nr. 36 |
| Taxe portuare pentrumărfuri importatesau pentruservicii portuare generale(de exemplu, depozitare, taxe de documentație, THC etc.) | 6% impozabil | Nu se încadrează în domeniul de aplicare al scutirii de la transportul internațional de mărfuri |
Criteriu cheieDacă taxele portuare se încadrează în „manipularea transportului, încărcarea/descărcarea, depozitarea și intrarea/ieșirea navei din port, pilotajul, acostarea și activitățile procedurale conexe pentru client”. Dacă se încadrează în acest domeniu de aplicare și îndeplinesc condițiile de scutire, se poate emite o factură obișnuită scutită de taxe; în caz contrar, trebuie emisă o factură specială cu TVA de 6%.
3. Entitatea emitentăPoate fi emis de expeditorul de mărfuri sau de operatorul portuar, dar trebuie să fie detaliate separat detaliile taxei portuare.
4. Cerințe de facturareDescrierea NU trebuie să fie vag enunțată ca „taxe de servicii”; detaliați astfel: taxe portuare, taxe de manipulare la terminal, taxe de ridicare, taxe de depozitare, taxe de documentație. Atașați unlistă detaliată de defalcarecorespunzător lotului din declarația vamală, notând numărul declarației și portul de plecare.
5. Codul de clasificare fiscalăServicii de asistență logistică – Servicii portuare și de docuri.
6. Caz special – Renunțarea la scutireÎntreprinderi care furnizează servicii internaționale de expediere de mărfuripoate renunța la scutirea de taxeÎn cazul renunțării la această taxă, contribuabilii generali pot emite facturi speciale cu TVA de 6%. Unele întreprinderi exportatoare care solicită credite de TVA la adaosuri pot solicita expeditorului să renunțe la scutire și să emită o factură specială.
(4)Autoverificare rapidă în trei pași pentru emiterea corectă a cotei de impozitare
1. Distingeți locația și natura serviciilor:
- Numai serviciile agenției de rezervări de transport maritim/aerian internațional (din port intern către port străin) sunt autorizate să emită facturi ordinare scutite de taxe în cadrul „Servicii internaționale de expediere de mărfuri”.
- Transportul rutier de la fabrică la portul național și declarația vamală sunt servicii impozabile naționale; TREBUIE să aibă o cotă de impozitare și nu sunt eligibile pentru scutire.
- Taxele portuare trebuie diferențiate: cele legate direct de transportul internațional pot fi scutite; serviciile portuare generale sunt impozabile cu 6%.
2. Verificarea codurilor de clasificare fiscală (ajustări ale legislației privind TVA-ul post-2026):
Începând cu 1 ianuarie 2026, în conformitate cu noua Lege a TVA-ului, fostele categorii „Servicii moderne” și „Servicii pentru viața de zi cu zi” au fost integrate în categoria principală „Servicii de producție și servicii pentru viața de zi cu zi”.
- Transport rutierServicii de transport – Servicii de transport terestru = 9%.
- Declarație vamalăServicii de asistență pentru afaceri – Servicii de intermediere vamală = 6% (anterior în cadrul Serviciilor moderne, acum în cadrul Serviciilor de producție și de viață).
- Taxe portuareServicii de asistență logistică – Servicii portuare și de docuri = 6% (anterior în cadrul Serviciilor moderne, acum în cadrul Serviciilor de producție și viață).
- Doar comisioane agenție internațională de rezervăriServicii internaționale de expediere de mărfuri = scutite de taxe.
3. Calificare distinctă pentru afacerile emitente:Expeditorii de mărfuri pot solicita scutire doar pentru serviciile de rezervare internațională. Expeditorii fără calificări pentru operațiuni de transport NU pot emite facturi de transport cu 9%. Declarația vamală și serviciile portuare auxiliare respectă regulile de mai sus pentru a determina statutul impozabil sau scutit.
II. Încălcare frecventă a IMM-urilor: Expeditorul de mărfuri emite o singură factură „Taxă de serviciu scutită de taxe” pentru toate serviciile – Consecințele complete ale auditului fiscal
(1)Impact direct asupra reducerilor de taxe la export (obiectiv principal al auditului)
1. Respingerea / Suspendarea rambursării curenteDocumentele de depunere neconforme declanșează blocarea la nivel de sistem a cererilor de rambursare; rambursările pentru prima dată sau întreprinderile aflate sub monitorizare sporită se vor confrunta cu suspendarea până la obținerea facturilor conforme.
2. Recuperarea rambursărilor deja plătiteAutoritățile fiscale pot revizui retroactivpână la 3 aniși să solicite rambursarea integrală a rambursărilor acordate anterior, plus penalități pentru întârzierea plății (0,05% pe zi) calculate de la data creditării rambursării.
3. Retrogradare și listare de riscDocumentele neconforme frecvente duc la o retrogradare a ratingului de credit pentru rambursarea la export, necesitând verificare manuală pentru fiecare cerere ulterioară și cicluri prelungite de revizuire. Cazurile grave pot suspenda eligibilitatea pentru rambursarea la export timp de 6-12 luni.
(2)Riscuri legate de TVA de intrare și de depunere
1. Anulare completă a intrărilor + TVA și suprataxe suplimentareDacă o factură scutită de taxe care acoperă articole impozabile de 6%/9% a fost solicitată din greșeală ca și credit fiscal, suma creditată trebuie stornată integral, iar TVA-ul, taxa urbană pentru întreținere și construcții, suprataxele pentru școlarizare și suprataxele locale pentru școlarizare trebuie rambursate.
2. Factură desemnată ca certificat anormalDacă se constată că expeditorul de mărfuri arescutire solicitată în mod necorespunzător sau facturi emise incorect, întregul set de facturi scutite de taxe va fi marcat ca anormal – compania dumneavoastră nu poate solicita credite de intrare și nici nu le poate utiliza ca documentație de cost.
3. Răspunderea solidară pentru facilitarea încălcăriiAcceptarea cu bună știință a facturilor scutite de taxe pentru transport rutier, declarații vamale sau taxe portuare care sunt impozabile poate determina autoritatea fiscală să considere că firma dumneavoastră a permis tacit emitentului să evite plata TVA-ului, ceea ce duce la sancțiuni concurente pentru ambele părți.
(3)Riscurile deducerii impozitului pe profit
Facturile scutite de taxe neconforme sunt invalide în temeiul „Măsurilor pentru administrarea voucherelor de deducere fiscală înainte de impozitare” și nu pot fi deduse pentru impozitul pe profit. Cheltuielile corespunzătoare trebuie adăugate înapoi la venitul impozabil, cu penalități suplimentare pentru impozitul pe profit și penalități pentru întârzierea plății. Ajustările mari pot declanșa un audit separat pentru impozitul pe profit.
(4)Cazuri severe – Riscul de facturi fictive
Combinarea veniturilor impozabile cu venituri scutite de taxe pentru a plăti o sumă substanțială de TVA constituie evaziune fiscală + facturare incorectă. Pentru sume mai mari, cazul este transferat biroului de inspecție fiscală, cu sancțiuni administrative pentru întreprindere, director financiar și reprezentant legal; cazurile grave pot fi trimise spre urmărire penală.
III. Clarificări oficiale ale autorităților fiscale (extrase cheie din politici)
1. Diferențierea serviciilor impozabile interne de serviciile scutite de taxe internaționale (Ministerul Finanțelor și Anunțul SAT nr. 10 [2026])În perioada 1 ianuarie 2026 - 31 decembrie 2027, scutirea de TVA se aplică serviciilor directe sau indirecte de agenție de expediere internațională de mărfuri.Excepția este limitată la serviciile agenției de rezervări transfrontaliere exclusive.Transportul rutier intern și declarația vamală NU sunt exceptate.Taxele portuare sunt scutite numai dacă sunt direct legate de transportul internațional.Dacă nu sunt contabilizate separat, întregul venit își pierde eligibilitatea pentru scutire.
2. Detaliere obligatorie pentru documentația de rambursare a exporturilor (Anunț de administrare a rambursărilor de export SAT)Documentele de arhivă păstrate trebuie să includădetaliat, tarif potrivittransport, declarație vamală și facturi portuare. Facturile grupate, neconcordanțele de tarife sau observațiile lipsă suntnu sunt recunoscute ca documente justificative valabile.
3. Emiterea facturilor trebuie să corespundă substanței economice (măsuri de gestionare a facturilor cu TVA)Descrierile facturilor și cotele de impozitare trebuie să corespundă tipului de serviciu real. Emiterea unei „Taxe generale pentru servicii de expediere internațională de mărfuri” pentru a masca taxele interne impozabile este interzisă.„patru consecvențe”– fluxul de afaceri, fluxul de fonduri, fluxul facturilor și documentele logistice – reprezintă standardul fundamental de audit.
4. Observații obligatorii pe facturile de transport (Anunțul SAT nr. 99 [2015])Facturile pentru servicii de transport fără mențiuni privind locul de plecare, destinația și numărul de înmatriculare sunt considerate direct neconforme – fără deducere a taxei pe valoarea adăugată, fără deducere înainte de impozitare și nevalide ca dovadă a rambursării.
IV. Plan de acțiune pentru conformitate completă pentru întreprinderile exportatoare (etape pregătitoare pentru audit)
Pasul 1: Separarea contractelor comerciale și stabilirea regulilor de facturare în avans (prevenirea cauzelor principale)
1. La semnarea acordurilor logistice cu fabrici/clienți străini,detaliați costurile separattransport rutier intern, declarație vamală, taxe portuare, transport maritim/aerian internațional – fiecare cu preț unitar și sumă.
2. Includeți o clauză de facturare de conformitate în contract:
- Transport rutier intern: transportatorul real emite o factură specială cu TVA de 9%, cu observații complete privind transportul.
- Declarație vamală: brokerul autorizat emite o factură specială separată de 6%.
- Taxe portuare: facturi speciale detaliate cu 6% și defalcare.
- Doar segmentul de rezervări internaționale poate avea facturi obișnuite scutite de taxe.
- Respingeți în mod explicit facturile scutite de taxe grupate.
3. Decontați fondurile separat prin conturile corporative: plătiți transportul către compania de transport, taxele de declarare către agentul vamal – evitați o plată unică care să acopere taxele mixte.
Pasul 2: Aplicarea facturării detaliate la furnizorii din aval
- 1. Companii de transport rutier care cooperează: verifică calificarea pentru transportul rutier; solicită o factură specială de 9% cu observații complete;nu angajați transportatori necalificați.
- 2. Comisionari vamali cooperanți: decontarea și declararea pe factură se plătesc separat – 6% factură specială;nu trebuie inclus în factura scutită a expeditorului.
- 3. Decontări portuare/șantierului naval: se contabilizează separat pentru fiecare element de taxă portuară;determinarea scutirii de la impozabil în funcție de natura serviciului; pentru serviciile portuare generale, se solicită facturi speciale cu dobândă de 6%; pentru cele legate direct de transportul internațional și care îndeplinesc condițiile de scutire, se acceptă facturi ordinare scutite de taxe.
Pasul 3: Verificarea verificării financiare a treia înainte de rezervare și depunerea rambursării
1. Verificarea cotei de impozitareTransport rutier = 9%; Declarație vamală = 6%; Taxe portuare – evaluate în funcție de natură; Rezervare internațională – scutire de taxe permisă.Declarațiile vamale și de transport rutier nu trebuie să accepte NICIODATĂ facturi scutite de taxe.
2. Verificarea conținutului facturii:
- Factură de transport: observații cu plecare, destinație, tipul/plăcuța de înmatriculare a vehiculului, descrierea mărfurilor.
- Facturi vamale/portuare: descriere clară, defalcare atașată, observații cu numărul declarației.
3. Potrivire de patru fluxuriValorile facturilor, articolele de service, contractul, extrasele de cont bancar și documentele justificative (scrisul de transport rutier, declarația vamală, chitanțele portuare) trebuie să corespundă. Păstrați toate documentele pentru10 ani(majorat de la 5 ani, începând cu 1 ianuarie 2026).
Pasul 4: Remedierea facturilor neconforme existente (corecție istorică)
- 1. Revizuiți toate facturile anterioare „taxă de servicii scutită de taxe all-in-one”; împărțiți-le în: segment internațional (scutit), transport rutier (impozabil 9%), declarație vamală (impozabilă 6%), taxe portuare (de la caz la caz).
- 2. Contactați expeditorii, transportatorii și brokerii din aval pentru ainvers (timbru roșu) facturile originale scutiteși să reemiteți facturile speciale specifice tarifelor corecte.
- 3. Pentru facturile scutite de la plata impozitelor deja solicitate și cele înregistrate ca cheltuieli, stornați creditele de impozite pe venit și ajustați venitul impozabil al societăților în consecință. Modificați declarațiile anterioare de TVA și CIT, rambursați proactiv impozitele retroactive și penalitățile de întârziere pentru a atenua penalitățile de executare silită.
Pasul 5: Arhivarea documentelor pentru pregătirea auditului
Pentru fiecare tranzacție de export, păstrați un dosar separat care să conțină: contractul de servicii, scrisoarea de transport pentru transport rutier, factura specială de transport, declarația vamală, factura specială pentru taxa de declarare, defalcarea taxei portuare + factură, conosamentul și chitanțele de plată bancară. Organizați separat facturile impozabile și cele scutite de taxe. Păstrați timp de 10 ani - gata pentru prezentare completă la vizita autorității fiscale.
V. Rezumat rapid – Scutit vs. Impozabil pe scurt
| Tipul taxei | Cotă de impozitare | Criteriu cheie |
|---|---|---|
| Taxă agenție de rezervări transport maritim/aerian internațional | Scuti(2026.1.1–2027.12.31) | Port intern → port extern |
| Fabrică → transport rutier portuar intern | Factură specială de 9% | Transport intern; scutire strict interzisă |
| Taxa pentru serviciul de declarare vamală | Factură specială de 6% | Servicii de agenție internă; scutire strict interzisă |
| Taxe portuare (încărcare, manipulare în terminal etc.) | Dependent de caz | Scutit dacă este direct legat de transportul internațional; impozabil 6% dacă este vorba de servicii portuare generale |
| Linia roșie de audit | 把拖车、报关打包开一张“免税国际货代服务费”发票 | Cea mai tipică încălcare |
VI. Cronologii importante pentru politici
| Element de politică | Perioada efectivă | Temei juridic |
|---|---|---|
| Scutire de la plata serviciilor internaționale de expediere de mărfuri | 1 ianuarie 2026 – 31 decembrie 2027 | Ministerul Finanțelor și Anunțul SAT nr. 10 [2026] |
| 3% din contribuabilii mici redus la 1% | Până la 31 decembrie 2027 | Ministerul Finanțelor și Anunțul SAT nr. 19 [2023] |
| Perioada de păstrare a documentelor de depunere a rambursării la export | Ajustat la 10 ani de la 1 ianuarie 2026 | Anunț SAT nr. 5 [2026] |
Notă specialăScutirea de la taxa pentru expedierea internațională de mărfuri estenu permanent– valabil în prezent până la 31 decembrie 2027. Întreprinderile ar trebui să monitorizeze anunțurile ulterioare pentru extinderi sau modificări ale politicilor, pentru a evita riscurile de conformitate legate de tranziție.
Data publicării: 09 iulie 2026